Налоги по договору займа между людьми: кто, когда и сколько платит

Почему тело займа налогом не облагается

Статья 41 Налогового кодекса определяет доход как экономическую выгоду, которую можно оценить. Когда вам передают деньги в долг, выгоды нет: их придётся вернуть в той же сумме. Когда долг возвращают займодавцу, выгоды тоже нет — к нему вернулось его собственное.

Отсюда простое правило, которое снимает большую часть вопросов: ни получение займа, ни его возврат в декларации не показывают и налогом не облагают. Неважно, 50 000 рублей это или три миллиона, наличными или переводом.

Налог появляется там, где возникает именно выгода: кто-то заработал на процентах, кто-то сэкономил на них, кому-то простили часть долга. Дальше разбираем каждый из этих случаев отдельно — с расчётами, а не с общими словами.

Таблица: у кого и в какой момент возникает налог

Сначала общая картина: где налог появляется, а где его нет вовсе. Таблица закрывает почти все бытовые ситуации с займами.

Ставка 13 процентов указана для совокупного дохода в пределах 2,4 миллиона рублей за год: выше начинается прогрессивная шкала пункта 1 статьи 224 кодекса. Ставка 35 процентов на материальную выгоду от шкалы не зависит и применяется всегда.

Проценты займодавцу: считаем налог на числах

Проценты за пользование деньгами — классический доход, он назван в статье 208 Налогового кодекса. Платит его тот, кто их получил, то есть займодавец.

Пример. Вы дали знакомому 500 000 рублей под 12 процентов годовых на год. За год он вернул 500 000 рублей основного долга и заплатил 60 000 рублей процентов. Налоговая база — только эти 60 000. Налог по ставке 13 процентов составит 7 800 рублей.

Заёмщик — обычный человек, значит удерживать налог некому. Займодавец сам подаёт декларацию по форме 3-НДФЛ до 30 апреля года, следующего за годом получения процентов, и платит налог до 15 июля. Основание — статьи 228 и 229 кодекса.

Если проценты получены частями в разные годы, каждая часть попадает в декларацию за свой год: доход считается по дате фактического получения денег, а не по дате договора.

Когда за вас платит заёмщик

Всё меняется, если деньги в долг взяла организация или индивидуальный предприниматель. По статье 226 Налогового кодекса они становятся налоговыми агентами: при выплате процентов удерживают налог и перечисляют его в бюджет сами.

На практике это выглядит так. Вы дали фирме 800 000 рублей под 15 процентов годовых. Начислено 120 000 рублей процентов, на руки вы получаете 104 400 рублей, а 15 600 рублей фирма удержала и перечислила. Декларацию в этом случае подавать не нужно — за вас уже отчитались.

Проверить это можно в личном кабинете налогоплательщика: там видно, какой доход и с каким кодом отражён. Если фирма удержать налог не смогла, она сообщает об этом в инспекцию, и вам придёт налоговое уведомление со сроком уплаты до 1 декабря.

Материальная выгода: три условия, без которых её не бывает

Материальная выгода от экономии на процентах — самый непонятный пункт темы, и именно на нём чаще всего пугают зря. Пункт 1 статьи 212 Налогового кодекса устроен строго.

Первое условие: деньги получены от организации или индивидуального предпринимателя. Займ от обычного гражданина под эту норму не подпадает вообще, какой бы ни была ставка.

Второе условие: должно выполняться хотя бы одно обстоятельство — заёмщик и займодавец взаимозависимы, либо они состоят в трудовых отношениях, либо экономия фактически является материальной помощью или формой встречного исполнения, например оплатой за поставленные товары или услуги.

Третье: ставка по договору ниже двух третей ключевой ставки Банка России. Причём берётся минимальное значение ключевой ставки из действовавших на дату заключения договора и на дату получения дохода.

Расчёт по займу от работодателя

Работник взял у своей компании 900 000 рублей без процентов на год. Ключевая ставка и на дату договора, и в течение года — 14 процентов, две трети от неё дают 9,33 процента. Именно эту ставку закон считает нормальной платой за деньги.

Доход признаётся последним днём каждого месяца в течение срока займа, поэтому работодатель удерживает налог ежемесячно из зарплаты. Ставка 35 процентов установлена пунктом 2 статьи 224 кодекса — она выше обычной, и это стоит учитывать, соглашаясь на «беспроцентный займ от компании».

Займ между обычными людьми: почему налога нет ни у кого

Это самый частый страх, и он не обоснован. Если один человек дал другому деньги без процентов, налог не возникает ни у заёмщика, ни у займодавца.

У заёмщика нет материальной выгоды, потому что статья 212 говорит только о средствах, полученных от организаций и предпринимателей. У займодавца нет дохода, потому что он ничего не заработал: сколько дал, столько и получил обратно.

Даже если деньги в итоге не вернули и стороны решили считать их подарком, налога тоже не будет: пункт 18.1 статьи 217 кодекса освобождает от налога доходы в денежной форме, полученные в дар от другого физического лица. Исключения там есть, но касаются недвижимости, транспорта, акций и долей — не денег.

Отдельно о том, как правильно составить сам договор и что писать про проценты, у нас есть разбор по строкам; здесь мы говорим только про налоги.

Прощённый долг приходит налогом

Обратная ситуация: кредитор списал часть задолженности. Для должника это уже выгода в чистом виде — статьи 41 и 210 Налогового кодекса относят её к доходу.

Пример. Организация одолжила сотруднику 500 000 рублей, он вернул 200 000, а оставшиеся 300 000 ему простили. Налог по ставке 13 процентов — 39 000 рублей. Удержать эту сумму компания может из ближайшей зарплаты; если человек уже уволился, она сообщает в инспекцию о невозможности удержания, и налог платит сам должник по уведомлению до 1 декабря следующего года.

Сроки, формы и цена молчания

Если декларацию должны подавать вы сами, календарь такой: доход получен в течение года, декларация 3-НДФЛ подаётся до 30 апреля следующего года, налог уплачивается до 15 июля. Подать можно через личный кабинет налогоплательщика, лично в инспекции или почтой с описью.

Что будет, если промолчать. Статья 119 кодекса за непредставленную декларацию даёт штраф 5 процентов от неуплаченной суммы за каждый месяц опоздания — не меньше 1 000 рублей и не больше 30 процентов. Статья 122 добавляет штраф 20 процентов от неуплаченного налога, а при доказанном умысле — 40 процентов. Сверху идут пени по статье 75.

Считаем на нашем первом примере: налог 7 800 рублей, декларация не подана, прошло шесть месяцев. Штраф по статье 119 составит 2 340 рублей, штраф по статье 122 — ещё 1 560 рублей, и это без пеней.

Где эти правила перестают работать

Схема выше описывает нормальный займ между нормальными сторонами. Есть ситуации, где инспекция смотрит на суть, а не на название документа.

• Регулярные «займы» работнику, которые никогда не возвращаются. Это может быть переквалифицировано в скрытую оплату труда со всеми взносами и налогами.
• Займ, который прикрывает оплату услуг. Если человек выполнил работу, а деньги оформили как долг, суть операции важнее формы.
• Займы между взаимозависимыми лицами. Здесь работают отдельные правила контроля, и беспроцентность требует объяснения.
• Нет ни договора, ни расписки, ни назначения платежа. Доказать возвратный характер перевода будет нечем.

И честная оговорка: спор о том, возник ли доход, окончательно решает суд. Инспекция может считать иначе, чем вы, поэтому крупные суммы лучше сопровождать нормальными документами с самого начала, а не объяснять их потом.